Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу

Сегодня предлагаем информацию: "Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу" с самым полным описанием. Здесь собрана вся информация по теме. В случае возникновения вопросов - задавайте нашему дежурному специалисту.

Налоговая ответственность за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей по налогам и непредставление их расчетов (А. Кирюшкин, «Финансовая газета», N 31, 32, июль, август, 2003 г.)

Налоговая ответственность за неуплату (неполную уплату) авансовых
платежей по налогам и непредставление их расчетов

На практике может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик не уплатил (не полностью уплатил) авансовые платежи либо не представил в налоговую инспекцию расчеты авансовых платежей по налогу, в соответствии с законодательством о котором налогоплательщик обязан уплачивать авансовые платежи и представлять налоговым органам расчеты авансовых платежей по итогам отчетного периода.

За указанные нарушения налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной налоговым законодательством. Однако позиции налогоплательщиков и налоговых органов в части определения статей НК РФ, по которым следует привлекать организацию к ответственности за данные нарушения, не всегда совпадают. Думается, что окончательную точку в этом вопросе поставил недавно президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в своем информационном письме от 17.03.03 г. N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Информационное письмо).

Неуплата (неполная уплата) авансового платежа по налогу

В соответствии с позиции, выраженной, в частности, в письмах МНС России от 7.08.02 г. N ШС-6-14/[email protected] «О порядке применения налоговой ответственности к налогоплательщикам единого социального налога» и от 8.08.02 г. N ВГ-6-02/[email protected] «Об авансовых платежах налога на прибыль», в случае установления фактов несвоевременной уплаты авансовых платежей налоговый орган вправе на основании ст.75 НК РФ начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансовых платежей начиная с дня, следующего за днем уплаты авансовых платежей, определенным налоговым законодательством по данному налогу. Необходимо особо отметить, что в письме N ВГ-6-02/[email protected] разъяснено, что налоговый орган производит начисление пени только в том случае, если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на прибыль организаций, из которой следует, что налогоплательщик получал доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей в установленные НК РФ сроки. В случае допущения рассматриваемого нарушения налогоплательщик может быть привлечен также к ответственности, установленной ст.122 НК РФ (письмо N ШС-6-14/[email protected]).

Рассмотрим обе меры ответственности. Что касается пеней, начисляемых на основании ст.75 НК РФ за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей, то применение данной санкции будет обоснованным при наличии определенных условий исчисления авансовых платежей, установленных законодательством по конкретному налогу. В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно ст.52-55 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, — отчетного) периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Пени за просрочку уплаты авансовых платежей, предусмотренные ст.75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика лишь в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.53 и 54 НК РФ. Напомним, что налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). Данная позиция поддерживается арбитражной практикой, в частности постановлением пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.01 г. N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, позиция МНС России в части применения к налогоплательщику санкций в виде начисления пеней в соответствии со ст.75 НК РФ является правомерной.

А вот с позицией налоговых органов в части привлечения налогоплательщика к ответственности, установленной ст.122 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты сумм авансовых платежей по итогам отчетного периода, согласиться трудно. В этой связи президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в Информационном письме отмечает следующее. В силу п.1 ст.122 штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты им сумм налога в размере 20% неуплаченных сумм налога. В соответствии с положениями ст.52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот. Согласно п.1 ст.55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи.

Пунктом 1 ст.108 НК РФ определено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности. И, поскольку в ст.122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности только в случае «неуплаты или неполной уплаты сумм налога», в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена.

Таким образом, можно сделать вывод, что ответственность за неуплату (неполную уплату) авансовых платежей по налогу может быть применена к налогоплательщику лишь по ст.75 НК РФ в виде пеней в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.53 и 54 НК РФ.

Если расчет авансовых платежей по налогу содержит данные, связанные с исчислением налоговой базы по налогу исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика и вычисленной суммы налога, то налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, за непредставление в срок указанного расчета (письмо N ШС-6-14/[email protected]).

Напомним, что в соответствии со ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Читайте так же:  Как рассчитывается оплата отопления квартиры

В письме N ШС-6-14/[email protected] отмечается, что в случае формирования судебной практики, указывающей на необоснованность применения ст.119 НК РФ, налогоплательщики, не представившие в срок расчеты авансовых платежей по налогу, могут привлекаться к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В настоящее время можно говорить о сформированной арбитражной практике, которая указывает на необоснованность применения в данном случае ст.119 НК РФ. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.08.02 г. N А33-5625/02-С3-Ф02-2462/02-С1 указано, что штраф, предусмотренный п.1 ст.119, налагается только в случае непредставления налогоплательщиком в установленном законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Рассматривая ситуацию с непредставлением налогоплательщиком расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, суд отмечает следующие обстоятельства. Согласно ст.55, 80 НК РФ налоговой декларацией является заявление налогоплательщика о доходах, расходах и суммах налога, исчисленных по результатам налогового периода. Он может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. В соответствии с п.8 ст.243 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Понятия «расчет» и «налоговая декларация» законодателем разграничены, поэтому расчет о суммах авансовых платежей по единому социальному налогу налоговой декларацией не является. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате), может быть определена лишь после окончания налогового периода и определения налоговой базы.

Таким образом, по мнению суда, расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу не являются налоговой декларацией, и непредставление этих документов в срок не влечет применение ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ. В указанном постановлении отмечается, что действия за непредставление вышеуказанных расчетов налогоплательщика следовало квалифицировать по п.1 ст.126 НК РФ.

Окончательно подтвердило эту позицию и информационное письмо, в котором определено, что в случае разграничения законодательством о налогах налоговой декларации по налогу и расчетов авансовых платежей по этому налогу несвоевременное представление последних не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ в отношении налоговой декларации.

Таким образом, непредставление налогоплательщиком авансовых расчетов по налогу в данном случае следует квалифицировать по п.1 ст.126 НК РФ, которым предусмотрено взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Заметим, что, в случае если законодательство о конкретном налоге не разграничивает налоговую декларацию и расчет авансовых платежей по конкретному налогу, взыскание штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, обоснованно.

ЗАО «Аудиторская фирма «Ранг-аудит»

«Финансовая газета», N 31, 32, июль, август, 2003 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Газета «Финансовая газета»

Учредители: Министерство Финансов Российской Федерации, Главная редакция международного журнала «Проблемы теории и практики управления»

Газета зарегистрирована в Госкомпечати СССР 9 августа 1990 г.

Регистрационное свидетельство N 48

Издается с июля 1991 г.

Индексы 50146, 32232

Адрес редакции: г. Москва, ул. Ткацкая, д. 5, стр. 3

Какая ответственность и иные негативные последствия предусмотрены за неуплату налога на прибыль

Ответственность за неуплату налога на прибыль зависит от того, кто перечисляет налог на прибыль — налогоплательщик или налоговый агент. Налогоплательщику грозит штраф, если задолженность возникла из-за занижения налоговой базы или неправильного расчета налога.

Если он рассчитал налог и отразил его в декларации, но не уплатил, то его не оштрафуют. За перечисление налога с опозданием и за неуплату авансовых платежей штраф также не полагается. При совершении любого из этих нарушений нужно еще уплатить пени. Размер пени зависит от суммы не уплаченного в срок налога (авансового платежа), периода просрочки и размера ставки рефинансирования Банка России. Налогового агента оштрафуют как за перечисление удержанного налога позже срока, так и за его неуплату или неполную уплату.

Какой штраф установлен за неуплату налога на прибыль

Штраф за неуплату налога на прибыль составляет 20% от суммы задолженности по налогу. При этом он возрастет до 40%, если выяснится, что налог не уплачен умышленно (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

Если вы правильно рассчитали сумму налога на прибыль и указали ее в декларации, но своевременно не уплатили в бюджет, то штраф по ст. 122 НК РФ не применяется (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

В остальных случаях, когда задолженность по налогу на прибыль возникла, например, из-за занижения налоговой базы или неправильного расчета суммы налога, на вас могут наложить штраф за неуплату налога на прибыль.

При несвоевременной уплате налога (так же как и при неуплате налога) нужно уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Несмотря на выписанный штраф, налог все равно придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Если налог на прибыль не уплачен налоговым агентом, то ему грозит штраф по ст. 123 НК РФ.

Заметим, что должностным лицам организации может грозить привлечение к уголовной ответственности, если размер недоимки существенный (ст. ст. 199, 199.1 УК РФ).

Какой штраф установлен за неуплату налога на прибыль налоговым агентом

Размер штрафа при неуплате налога на прибыль налоговым агентом — 20% от суммы налога, которая не удержана и (или) не перечислена в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Такой штраф вам грозит, если вы (ст. 123 НК РФ):

не удержали налог или удержали его не полностью;

удержали налог, но не перечислили его в бюджет или уплатили позже срока;

удержали налог, но перечислили не всю его сумму.

При этом штраф вам выпишут независимо от того, на сколько вы просрочили перечисление налога — на один день или на год (Письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-02-08/65310, от 13.10.2016 N 03-02-08/59771).

Если возможности удержать налог на прибыль у вас не было, то привлечь вас к ответственности нельзя (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Наложение штрафа не освобождает вас от перечисления в бюджет удержанной суммы налога на прибыль (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Каковы последствия неуплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

За неуплату (несвоевременную уплату) авансовых платежей по налогу на прибыль организацию оштрафовать нельзя. Несмотря на это, вам придется уплатить пени (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Читайте так же:  Оформление второго декретного отпуска, не выходя из первого

Кроме этого, при неуплате авансовых платежей налоговые органы могут (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98):

принудительно взыскать с вас авансовые платежи за счет денег (драгоценных металлов) на ваших банковских счетах, электронных денежных средств или иного имущества (п. п. 1, 6.1, 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ);

приостановить операции по вашим счетам в банке или переводы электронных денег на сумму долга (п. 8 ст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ).

Как рассчитать пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и авансовых платежей по нему

Пени за неуплату и несвоевременную уплату налога на прибыль и авансовых платежей рассчитываются по правилам ст. 75 НК РФ.

Если в ы применяете основную ставку налога на прибыль — 20%, то пени рассчитываются отдельно для федерального и регионального бюджетов (п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 284 НК РФ).

При просрочке в 30 календарных дней или менее либо если недоимка возникла до 30 сентября 2017 г. (включительно), пени для каждого бюджета рассчитайте по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2017 N 03-02-07/1/48936).

Если просрочка составляет более 30 календарных дней, пени для каждого бюджета рассчитайте в два этапа (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

Сначала определите сумму пени за первые 30 календарных дней (включая выходные и нерабочие праздничные дни) просрочки по формуле:

Затем рассчитайте сумму пени за 31-й и последующие календарные дни просрочки (включая выходные и нерабочие праздничные дни):

Сложите пени за первые 30 календарных дней просрочки и за последующие дни. Это будет итоговой суммой, которую нужно уплатить в соответствующий бюджет.

Если ставка рефинансирования в периоде просрочки менялась, пени за периоды с разной ставкой нужно рассчитывать отдельно.

Количество дней просрочки считается со дня, следующего за сроком уплаты и до дня уплаты налога. День погашения недоимки в этот период не входит (п. 3 ст. 75 НК РФ, Письма Минфина России от 05.07.2016 N 03-02-07/2/39318, ФНС России от 06.12.2017 N ЗН-3-22/[email protected]).

Пример расчета пени по налогу на прибыль, который уплачен позже установленного срока

По итогам года организация рассчитала налог на прибыль в размере:

45 000 руб. к уплате в федеральный бюджет;

255 000 руб. к уплате в региональный бюджет.

Исчисленные суммы налога уплачены 30 апреля.

Сумму налога за год организация должна была перечислить в бюджеты не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Следовательно, период просрочки составляет 32 календарных дня.

Ставка рефинансирования Банка России в этом периоде составила 9% (условно).

в федеральный бюджет 459 руб. 00 коп. ((45 000 руб. x 9% / 300 x 30) + (45 000 руб. х 9% / 150 х 2));

в региональный бюджет 2 601 руб. 00 коп. ((255 000 руб. x 9% / 300 x 30) + (255 000 руб. х 9% / 150 х 2)).

Как начисляются пени за неуплату и несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль

Пени за неуплату и несвоевременную уплату авансовых платежей начисляются по правилам ст. 75 НК РФ. Поэтому рассчитывайте их так же, как пени по налогу на прибыль. Однако нужно учесть следующие особенности.

Пени за неуплату авансового платежа начислите до наиболее ранней из дат:

для квартального авансового платежа:

— даты его фактической уплаты;

— установленной даты уплаты налога;

Видео (кликните для воспроизведения).

для ежемесячного авансового платежа, который перечисляется в течение отчетного периода:

— даты его фактической уплаты;

— установленной даты уплаты квартального авансового платежа.

Это следует из п. 3 ст. 75, п. 2 ст. 286 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

По итогам отчетного (налогового) периода авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма авансовых платежей, которые подлежали уплате. В этом случае пени за несвоевременную уплату авансов подлежат соразмерному уменьшению (п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Поясним механизм такого уменьшения на примере ежемесячных авансовых платежей. Его применяют налоговые органы.

[2]

Пени рассчитываются на основе ежемесячных авансовых платежей, которые определяются исходя из прибыли за квартал, деленной на 3. Уплаченные ежемесячные авансовые платежи учитываются при расчете суммы пени. Такой порядок уменьшения следует из Писем Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127.

Пример соразмерного уменьшения пени по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль

Размер ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале, составил 1 000 000 руб.

Платеж по сроку уплаты 28 октября организация перечислила своевременно, а платежи по срокам уплаты 28 ноября и 28 декабря не были уплачены.

Сумма налога за IV квартал составила 1 500 000 руб.

Для расчета пеней применяются ежемесячные платежи в размере 500 000 руб. (1 500 000 руб. / 3 мес.).

[1]

Пени по ежемесячному платежу по сроку уплаты 28 ноября не начисляются (500 000 руб. x 2 мес. — 1 000 000 руб. = 0 руб.).

Пени за несвоевременную уплату авансового платежа по сроку уплаты 28 декабря нужно начислить на 500 000 руб.

Если организация по итогам года получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, инспекцией сторнируются (п. 1 ст. 285 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934). Суммы излишне уплаченных пеней можно зачесть или вернуть на основании ст. 78 НК РФ.

Как уплатить пени по налогу на прибыль

Пени по налогу на прибыль перечисляйте на реквизиты того же налогового органа, что и налог, на сумму которого они начислены (п. 11 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

Для уплаты пени оформите отдельное платежное поручение (п. 3 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Если вы перечисляете пени на суммы налога, которые рассчитаны по основной ставке налога на прибыль — 20%, подготовьте два платежных поручения: отдельно в федеральный и региональный бюджеты. Для этих платежей установлены отдельные КБК.

Пени уплачивайте вместе с задолженностью по налогу на прибыль либо после уплаты этой суммы (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Рекомендуем:

Не нашли ответа на свой вопрос:

Какая ответственность и иные негативные последствия предусмотрены за неуплату налога на прибыль

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа . Или позвоните нам по телефонам:

Ответственность за неуплату авансовых платежей по взносам не предусмотрена

sebastiangauert / Depositphotos.com

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (письмо ФНС России от 7 сентября 2018 г. № СА-4-7/17429).

Читайте так же:  Получение гражданами налогового вычета за потребительский кредит

Понятие расчетного периода в главе 34 Налогового кодекса «Страховые взносы» аналогично понятию налогового периода в иных главах НК РФ.

Из п. 3 ст. 58 НК РФ следует, что уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу является авансовым платежом. В п. 7 ст. 58 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении порядка уплаты сборов, страховых взносов (пеней и штрафов).

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

В п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 разъяснено, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

Следовательно, положения НК РФ не предусматривают привлечения налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов к ответственности за неуплату авансовых платежей как по налогам, так и по страховым взносам.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу на прибыль («Ваш налоговый адвокат», 2006, N 1)

«Ваш налоговый адвокат», 2006, N 1

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Организации, применяющие общий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль посредством авансовых платежей. Однако бывают ситуации, когда налогоплательщики в силу каких-либо причин пропускают срок уплаты авансов или не уплачивают их вовсе. Это нередко влечет за собой неблагоприятные последствия в виде взыскания налоговыми органами пеней и штрафов. Правомерны ли такие действия налоговой инспекции?

Уплата авансовых платежей

по итогам отчетного (налогового) периода

На основании ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи, сумма которых равна 1/3 разницы между двумя предыдущими отчетными периодами, за исключением случая, когда такая разница отрицательна или равна нулю.

Ежемесячные авансовые платежи налогоплательщики должны уплатить не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода. Это следует из ст. 287 НК РФ. А налоговая декларация представляется не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

В п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.

Поскольку подлежащая уплате сумма налога на прибыль исчисляется по итогам отчетного периода исходя из реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика, начисление и взыскание пеней за неуплату авансовых платежей по итогам этого периода будут правомерными. А вот авансовый платеж, который уплачивается внутри отчетного периода и определяется расчетным методом, является промежуточным. В этом случае начисление пеней на сумму ежемесячного авансового платежа неправомерно.

По нашему мнению, по этим же основаниям будет неправомерным и направление налогоплательщику требования об уплате суммы ежемесячных авансовых платежей, что неоднократно подтверждалось и арбитражными судами (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2005 г. по делу N А42-1517/04-27).

Однако ВАС РФ в Информационном письме от 22 декабря 2005 г. N 98 сделал обратный вывод. Аргументируя свою позицию, Суд ссылается на п. 1 ст. 23 НК РФ, устанавливающий, что уплата законно установленных налогов является обязанностью налогоплательщика, которая должна быть исполнена им самостоятельно в силу п. 1 ст. 45 НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности служит основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога, а неисполнение требования — для применения мер принудительного взыскания недоимки. Комментарий к Письму см. в статье С.А. Лихачева на с. 71 — Прим. ред.

Уплата авансовых платежей

с фактически полученной прибыли

НК РФ позволяет налогоплательщикам перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Здесь отчетными периодами будут месяц, два, три и далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ). Использовать такую систему исчисления налога налогоплательщик может при условии уведомления налогового органа до 31 декабря года, предшествовавшего налоговому периоду, в котором будут уплачиваться авансовые платежи таким образом.

В этом случае ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчисляется налог. Такой платеж признается уплаченным по итогам отчетного периода. Значит, в случае просрочки уплаты налоговые органы вправе начислить и взыскать пени.

Подлежит ли взысканию штраф

В Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ (Информационное письмо ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71), содержится указание на то, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ. Несмотря на это, налоговые органы нередко выносят решение о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Такие действия контролирующих органов неправомерны, и вот почему.

В соответствии с п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными НК РФ.

Читайте так же:  Пенсии инвалидам по слуху

Неуплата (неполная уплата) налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ).

По итогам каждого налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму налога на основе налоговой базы, налоговых ставок и льгот. Как установлено п. 7 ст. 274 НК РФ, при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Так как в ст. 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты только сумм налога, а не авансового платежа по налогу, взыскание штрафа налоговыми органами с налогоплательщика по итогам отчетного периода (квартала или месяца) неправомерно. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 октября 2005 г. по делу N А56-26472/04, от 20 сентября 2005 г. по делу N А56-27272/2004; ФАС Московского округа от 11 ноября 2004 г. по делу N КА-А41/10387-04).

Санкции за несвоевременную уплату налога на имущество организаций

За неуплату налога в установленный срок организации начисляются пени за каждый день просрочки. Кроме того, неуплата налога в результате неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа. При этом налоговым органом применяются соответствующие меры по взысканию налога. Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может приостановить операции по счетам организации в банках, а в определенных случаях — наложить арест на имущество организации.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ), по которой налоговым органом производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня начисляется со дня, следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, по день фактической уплаты включительно. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога как 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Налоговым правонарушением согласно ст. 116 НК РФ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате неправомерных действий (бездействия), к которым, в частности, относятся занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора). Данное деяние влечет взыскание штрафа в размере 20% (а, если правонарушение было совершено умышленно, — 40%) от неуплаченной суммы налога (сбора).

Требование об уплате налога

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть направлено организации в течение 3 месяцев со дня выявления налоговым органом суммы налога, не уплаченной в установленные сроки (или в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки, должно быть направлено налогоплательщику) (ст. 70 НК РФ). Требование вручается под расписку (или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения) лично руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации либо, если указанными способами требование вручить невозможно, направляется по почте заказным письмом. В случае отправки требования почтой считается, что Вы получили его через 6 рабочих дней после отправки письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Взыскание налога

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога с организации в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. После истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока налоговым органом принимается решение о взыскании налога, которое доводится до сведения организации в течение 6 дней после вынесения указанного решения.

В течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании налога налоговый орган направляет в банк, в котором открыты счета организации, поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ, которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 46 НК РФ). Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога налоговый орган может применить приостановление операций по счетам организации в банках в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ (п. 8 ст. 46 НК РФ). Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в этом случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах организации или при отсутствии информации о счетах организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ). Взыскание пени и штрафов осуществляется в том же порядке на основании п. 8 ст. 47 и п. 10 ст. 48 НК РФ.

Отметим также, что в качестве мер по обеспечению исполнения организацией обязанности по уплате налога, пеней и штрафов налоговый орган может воспользоваться правом на арест имущества организации в порядке, предусмотренном ст. 77 Налогового кодекса РФ. Но к такой мере налоговый орган может прибегнуть только в случае наличия достаточных оснований полагать, что организация предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Голованов Александр

Неуплата авансовых платежей по налогам и взносам штраф не влечет

Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность привлечения налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов к ответственности за неуплату авансовых платежей по налогам и страховым взносам на основании статьи 122 НК РФ. Об этом напомнила ФНС России в письме от 7 сентября 2018 г. № СА-4-7/17429.

Налоговики еще раз пояснили, что расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 НК РФ). Уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу является авансовым платежом.

Читайте так же:  Где познакомиться в краснодаре

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ. То есть ответственность предусмотрена за неуплату налогов или страховых взносов, а не авансовых платежей.

Кроме того, в пункте 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 было разъяснено, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.

Следует отметить, что аналогичные разъяснения ведомство уже давало ранее в письме от 26 июля 2018 г. № СА-4-7/[email protected]

Штраф и пени за неуплату авансовых платежей по УСН

Единый налог на упрощенной системе налогообложения платят один раз – по итогам года. Сроки уплаты налога УСН указаны в статье 346.21 НК РФ – не позднее даты, установленной для сдачи годовой декларации. Для организации это 31 марта, а для ИП — 30 апреля года, следующего за отчетным.

Кроме того, в течение года упрощенцы платят авансовые платежи, которые учитываются при расчете годового налога. Для перечисления авансовых платежей по УСН установлены следующие сроки:

  • 25-го апреля за первый квартал;
  • 25-го июля за полугодие;
  • 25-го октября за девять месяцев.

Если крайний срок перечисления авансов выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на следующий рабочий день. В 2019 году такого переноса нет, потому что указанные выше сроки выпадали на рабочие дни.

Санкции на нарушение сроков уплаты налога и авансовых платежей

Если организация или индивидуальный предприниматель не заплатит в срок налог, то наступает ответственность по статье 122 НК РФ. Это штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Если же налоговая инспекция посчитает, что налог не был уплачен умышленно, то штраф возрастет вдвое – 40%.

Но ответственность за неуплату авансовых платежей предусмотрена другой нормой – статьей 58 НК РФ. Согласно ей, штрафы за неуплату в этом случае не налагаются: «Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах».

За нарушение авансовых платежей по УСН инспекция вправе начислить только пени: «В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени».

Пени – своего рода санкция за опоздание с уплатой, но это не штраф. Размер пени зависит от срока просрочки, поэтому чем дольше вы не платите авансы, тем больше придется заплатить.

Пени рассчитываются по-разному для ИП и организаций:

  • физические лица платят 1/300 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;
  • юридические лица платят 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки до 30 календарных дней, после этого ставка увеличивается до 1/150 за каждый день.

Таким образом, начиная с 31 дня просрочки, организация за неуплату авансовых платежей заплатит больше пени, чем ИП.

Когда наступает обязанность перечислить авансовый платеж

Выше мы указали сроки перечисления авансовых платежей по УСН, однако не всегда эта обязанность наступает. Дело в том, что аванс рассчитывается только при наличии налогооблагаемого дохода. А если дохода нет, то и платить ничего не надо.

Например, предприниматель без работников на УСН Доходы получил в 1-ом квартале 600 000 рублей. Авансовый платеж с этой суммы по ставке 6% составит 36 000 рублей. ИП перечислил аванс 23 апреля, т.е. за 2 дня до крайнего срока. Во 2-ом квартале деятельность не велась и дохода не было. Соответственно, 25 июля аванс платить не требовалось.

Еще одна ситуация, когда аванса к уплате не будет – это уменьшение исчисленного налогового платежа на сумму уплаченных страховых взносов. Когда ИП работает сам, он вправе уменьшить аванс до нуля.

Предположим, что ИП из примера выше заплатил 29 марта большую часть страховых взносов за себя в сумме 36 000 рублей. После окончания 1-го квартала рассчитывается авансовый платеж, но платить его не надо, потому что он полностью уменьшился за счет страховых взносов (36 000 – 36 000 = 0).

Однако работодатели, к которым относятся все организации, а также ИП с работниками не могут уменьшить исчисленный аванс до нуля. Для них установлено ограничение в 50%. Так, если бы у ИП из примера был работник, то аванс за 1-ый квартал можно было бы уменьшить до 18 000 рублей и не более.

Видео (кликните для воспроизведения).

Какие выводы можно сделать по вопросу перечисления авансовых платежей на УСН? Назовем основные из них:

  1. Авансовые платежи перечисляют только при наличии налогооблагаемого дохода в отчетном периоде. Если первые доходы плательщика УСН за календарный год были получены в 4-ом квартале, аванс не рассчитывается. Этот доход облагается налогом, который надо заплатить до 31 марта организациям и до 30 апреля предпринимателям.
  2. Аванс может быть уменьшен до нуля за счет уплаченных страховых взносов, но это право есть только у ИП без работников.
  3. До тех пор, пока организация или предприниматель не сдадут годовую декларацию, ИФНС не знает, какие авансовые платежи должны были быть перечислены. Факт нарушения сроков оплаты авансов будет выявлен уже после окончания отчетного года и камеральной проверки декларации. Тогда же ИФНС выставит требование об уплате пени.
  4. Если вы не оплатили в срок авансы, то сделайте это как можно скорее, чтобы сократить период начисления пеней. Организации после 30 дней просрочки платят пени по более высоким тарифам, чем ИП.
  5. Штраф за нарушение сроков перечисления авансовых платежей по УСН не налагается.

Источники


  1. Неуймин, Я. Г. Вопросы истории и методологии автоматизации промышленного производства / Я.Г. Неуймин. — М.: Главная астрономическая обсерватория АН СССР, 2014. — 160 c.

  2. Марченко, М. Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко, Е.М. Дерябина. — М.: Проспект, 2012. — 720 c.

  3. ред. Корельский, В.М.; Перевалов, В.Д. Теория государства и права; М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2012. — 616 c.
  4. Рагулин, А.В. Современные проблемы регламентации и охраны профессиональных прав адвоката-защитника в России / А.В. Рагулин. — М.: Юркомпани, 2015. — 290 c.
  5. Кабинет информатики. Методическое пособие / И.В. Роберт и др. — М.: Бином. Лаборатория знаний, 2016. — 126 c.
Ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here